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汇算十七弹！茅台的长期待摊费用有1.39亿，汇算怎么调？

二哥 二哥税税念
2024-08-28
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从3月开始，二哥就在着手写企业所得税汇算清缴的文章，前面已经陆续写了十三弹（中途遇到4月征收期在集中写小规模申报的文章，中断了几天），到5月底汇算清缴截止之前，应该还要写几十篇文章。

汇算清缴的文章涵盖了汇算清缴思路，大部分日常表的分析填写，基本可以应对一般企业的汇算清缴工作，大家可以集中系统的看看，仅供参考，实际以税务政策和税务局要求为准。

汇算清缴第一弹！首先是别被37张表吓到了（附带公式申报表下载）
汇算清缴第二弹！借：管理费用-折旧费，贷：银行存款，这样折旧怎么汇算?
汇算清缴第三弹，详解A000000《基础信息表》
汇算清缴第四弹！资产、人数任性填，税务核查等着你
汇算第五弹！连公司用的什么会计准则都不清楚？还做啥汇算？
汇算第六弹！我是分公司，怎么汇算清缴？
汇算第七弹！其他收益没法填，汇算清缴遇卡点
汇算清缴第八弹，期间费用明细表分分钟填
汇算第九弹，政府补助是计入营业外收入还是其他收益？
汇算第十弹，填表过程中发现费用没入全怎么办？
汇算十一弹！第4季度财报可以与年报的财报数据不一致吗？
汇算十二弹！企业所得税收入和增值税收入偏差过大被预警
汇算十三弹！跨年发票如何做账务处理？
汇算十四弹！年度财务报表冒出个本月数，到底怎么填？
汇算十五弹！必调项！几乎涉及到每个企业
汇算十六弹！，筹建期的业务招待费到底怎么调？



茅台股份披露的2021年年报，其长期待摊费用有1.39亿的余额。

具体是什么呢？报表附注也有详细的披露。



修路的费用，固定资产大修费用，办公室的装修费用。

什么是长期待摊费用呢？

会计核算上，哪些可以计入长期待摊费用呢？

《企业会计准则应用指南》中对“长期待摊费用”科目的定义：“本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。”新会计准则并没有具体规定使用范围。

旧的《企业会计准则》对长期待摊费用有比较详细的规定。

（1）企业在筹建期间发生的费用，除购置和建造固定资产以外，应先在长期待摊费用中归集(新准则直接可以在管理费用开办费核算）
（2）租入固定资产改良支出；
（3）固定资产大修理支出采取待摊方法的；
（4）股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金减去发行股票冻结期间的利息收入后的相关费用，从发行股票的溢价中不够抵销的，或者无溢价的。

目前日常我们用这个科目用的较多的情况就是，经营租入固定资产发生的改良（装修）支出、固定资产的大修理支出。

比如茅台披露的长期待摊明细，就是这些情况，固定资产的修理啊，办公室的装修。

会计上做账其实也挺简单的。


比如茅台2021年新增这笔办公室装修费。

其发生时候计入长期待摊费用

借：长期待摊费用 
贷：银行存款或者应付账款 

摊销时候

借：管理费用等
贷：长期待摊费用

看完会计准则对“长期待摊费用”科目使用要求，接下来看一下税务上对长期待摊费用的规定；

根据企业所得税法及其实施条例的规定，长期待摊费用分为4类：
1、已足额提取折旧的固定资产的改建支出
2、租入固定资产的改建支出
3、固定资产的大修理支出
4、其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。 

这点你其实从汇算清缴申报表也看的很清楚。


其实不管是会计核算还是税法，其实我们发现长期待摊费用的本质就是一种介于固定资产和费用之间的支出，这种支出虽然是一次性的，但是其支出对应的收益期却是多期的，按收入支出配比原则，我们不管从核算还是从税务税前扣除都将其采取分摊的方式处理。

而且通过对比发现会计和税务上的长期待摊费用范围差别不是很大。

但是实际工作中也有因为对长期待摊费用的税会差异处理不当给起来带来纳税风险的情况发生。

比如，企业本身应该按长期待摊费用归集摊销的支出，实际中直接计入当期损益且未做纳税调整导致税收风险。

二哥税税念2022年6月发生机器设备维修费50万，本次修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上，且企业自有设备修理后固定资产使用年限延长3年。

该项修理支出企业未进行资本化处理，而是直接计入了当期的损益。

实际上呢？此项固定资产大修理支出在税务上应该作为长期待摊费用，按照规定摊销的。

实施条例第六十九条：企业所得税法第十三条第(三)项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：
1. 修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;
2. 修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

二哥税税念公司大修满足条件，预计修理后的固定资产还能使用三年，应该按照资产尚可使用年限摊销扣除。

所以公司2022年应该做纳税调增处理。

调增的金额=50-50/12/3*6=41.67

分两个地方调增：

1、资产折旧调整表


2、50表其他，把直接计入当期损益的全部调增，合计调增41.67


如果企业实际日常大修费做账计入了长期待摊费用，按尚可使用年限做了摊销，那么这种情况下，税会就没有差异，不存在纳税调整。


茅台公司的长期待摊费用摊销是否需要做纳税调整，具体要看其摊销年限是否符合税务相关的要求，如果符合那就不存在纳税调整。

(1)已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销;
(2)经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销;
(3)符合税法规定的固定资产大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销;
(4)其他长期待摊费用，自支出发生月份的次月起分期摊销，摊销年限不得少于3年

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